在運(yùn)營(yíng)初期，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)中部分企業(yè)如果未能把握合法經(jīng)營(yíng)的尺度與邊界，或?yàn)榱藬U(kuò)大業(yè)務(wù)而出現(xiàn)了不規(guī)范操作，亦或?yàn)榱艘粫r(shí)利益而從事違法行為，進(jìn)而引發(fā)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)，不僅使自身受到經(jīng)濟(jì)處罰、人身自由處罰，更影響到國(guó)家整個(gè)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

結(jié)合案件觀察與分析，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種：

(一) 成品油購(gòu)進(jìn)

1、無(wú)車承運(yùn)人純暴力虛假取得成品油增值稅發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，即存在購(gòu)進(jìn)發(fā)票而無(wú)支付款項(xiàng)、成品購(gòu)進(jìn)和耗用記錄，或存在支付款項(xiàng)但無(wú)購(gòu)進(jìn)和耗用記錄且存在資金變相回流情形。

2、按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)文件規(guī)定，無(wú)車承運(yùn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并交給實(shí)際承運(yùn)人的成品油等可以抵扣，現(xiàn)實(shí)中無(wú)車承運(yùn)人實(shí)際也取得并抵扣了進(jìn)項(xiàng)。但關(guān)鍵是交給實(shí)際承運(yùn)人的成品油交付事項(xiàng)在涉稅方面除了考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)外還存在一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，那就是成品油交付實(shí)際上也是一項(xiàng)買賣交易行為，對(duì)此我們可以做以下分析。

首先從結(jié)算方式上托運(yùn)人與無(wú)車承運(yùn)人進(jìn)行了總運(yùn)輸合同金額的約定并由托用人向無(wú)車承運(yùn)人支付，再由無(wú)車承運(yùn)人將總運(yùn)輸合同進(jìn)行分解與實(shí)際承運(yùn)人進(jìn)行差價(jià)轉(zhuǎn)運(yùn)合作，在此由無(wú)車承運(yùn)人直接向?qū)嶋H承運(yùn)人支付其承擔(dān)運(yùn)輸區(qū)間的相關(guān)運(yùn)輸款項(xiàng)，要注意這部分從總合同金額中拆分出來(lái)的支付給實(shí)際承運(yùn)人的轉(zhuǎn)運(yùn)價(jià)款，由無(wú)車承運(yùn)人進(jìn)行了組合支付，其中一部分是油料另一部分是貨幣，也就是說(shuō)無(wú)車承運(yùn)人以成品油沖抵了實(shí)際承運(yùn)人的部分運(yùn)費(fèi)，換取了實(shí)際承運(yùn)人以運(yùn)輸服務(wù)作為對(duì)價(jià)的非貨幣性支付，同理實(shí)際承運(yùn)人以運(yùn)輸服務(wù)換取了成品油非貨幣性支付。

其次無(wú)車承運(yùn)人無(wú)論是購(gòu)買油卡交付給實(shí)際承運(yùn)方加油還是進(jìn)行報(bào)銷制支付，其核心是其向成品油銷售方支付了款項(xiàng)并且以自己的名義取得了成品油購(gòu)進(jìn)發(fā)票，且從成品油銷售方角度出發(fā)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移指向唯獨(dú)是無(wú)車承運(yùn)人，與實(shí)際承運(yùn)人沒有必然的聯(lián)系，因此無(wú)車承運(yùn)人是確定的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了交易的購(gòu)買方，這一過(guò)程中存在的區(qū)別只不過(guò)是貨物交付的方式不同。而無(wú)車承運(yùn)人付出成品油代價(jià)的理由也唯獨(dú)是換取實(shí)際承運(yùn)人的交通運(yùn)輸服務(wù)。

再次按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:”十一條“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”，因此在這里無(wú)車承運(yùn)人實(shí)際發(fā)生了貨物銷售應(yīng)稅行為，其征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是明確的。但實(shí)際上我們發(fā)現(xiàn)很多無(wú)車承運(yùn)人并非將油料交付做銷售處理。

(二) 輪胎等車輛耗用品購(gòu)進(jìn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)文件中，以正列舉的方式明確了允許抵扣的僅為“成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)”，列舉項(xiàng)目并沒有含其他項(xiàng)目，因此無(wú)車承運(yùn)企業(yè)在無(wú)自有車輛的前提下購(gòu)進(jìn)輪胎等汽車耗用品用以抵付用費(fèi)，加之比照上述成品油業(yè)務(wù)模式的分析，在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的同時(shí)需做銷售處理計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(三) 購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車輛租賃業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，我們注意到部分無(wú)車承運(yùn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)了運(yùn)輸車輛租賃服務(wù)，并且按照13%稅率進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)發(fā)現(xiàn)此類業(yè)務(wù)實(shí)際上是無(wú)車承運(yùn)人向車輛提供方以租金名義支付了運(yùn)費(fèi)(車輛提供方提供車輛并配備司機(jī)、對(duì)運(yùn)輸貨物的毀損、滅失承擔(dān)運(yùn)輸區(qū)間的責(zé)任)。

實(shí)際上這種模式是典型的《中華人民共和國(guó)民法典》第三章合同篇典型合同中的“多式聯(lián)運(yùn)合同”；交通運(yùn)輸部《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》的通知(交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào))第二條也明確“實(shí)際承運(yùn)人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者委托，使用符合條件的載貨汽車和駕駛員，實(shí)際從事道路貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)者”；另外還可比照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第二款中規(guī)定“水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。”

期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。“航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。”濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

因此網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)上述業(yè)務(wù)應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)“交通運(yùn)輸服務(wù)”處理，不應(yīng)錯(cuò)用稅目以“有型動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”處理。

二、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的合規(guī)路徑構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)基于其行業(yè)屬性的不同，涉及到眾多的配套業(yè)務(wù)和眾多的運(yùn)營(yíng)模式，在試點(diǎn)的兩年時(shí)間中暴露出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起足夠的重視，業(yè)務(wù)合規(guī)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的生命線，而發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)合規(guī)面臨的最大問(wèn)題。

(一) 強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的外部監(jiān)管機(jī)制

1.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)涉稅信息的監(jiān)管稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議的主旨發(fā)言《深化金磚稅收合作 共拓金色發(fā)展之路》中提到：中國(guó)稅收征管已經(jīng)歷了“經(jīng)驗(yàn)管稅”和“以票管稅”兩個(gè)時(shí)期，正在向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)。因此，在“以數(shù)治稅”的背景下，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)涉稅信息的監(jiān)管亦成為時(shí)代所需，特別是在金稅四期的推動(dòng)下，應(yīng)當(dāng)協(xié)同建立“以數(shù)治稅”，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下各方主體的相關(guān)義務(wù)，利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)構(gòu)成數(shù)字化稅收信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、征稅透明。

對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)而言，首先，要完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)用戶注冊(cè)制度及涉稅信息管理，即從源頭上規(guī)范涉稅實(shí)際承運(yùn)人信息的管理，建立實(shí)際承運(yùn)人的稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)收集實(shí)際承運(yùn)人的稅收信息，通過(guò)銀行的資金交易往來(lái)信息、物流貨運(yùn)信息、發(fā)票信息等查證其真實(shí)交易；

其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，要建立相應(yīng)的涉稅信息監(jiān)管制度，特別是在金稅四期系統(tǒng)上線之后，對(duì)于其貨運(yùn)的涉稅數(shù)據(jù)、發(fā)票抬頭、金額、名稱、數(shù)量、單價(jià)等實(shí)行全票面上傳，做到透明化稅源監(jiān)控和征管。通過(guò)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理信息化，推進(jìn)電子發(fā)票無(wú)紙化的報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)，依托同一個(gè)數(shù)字身份，實(shí)現(xiàn)稅收征管流程和數(shù)據(jù)源的無(wú)縫對(duì)接，推動(dòng)稅務(wù)部門和其他職能部門的深度融合。

2.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息的監(jiān)管《暫行辦法》對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者有關(guān)承運(yùn)車輛及駕駛員資質(zhì)審核、貨物裝載及運(yùn)輸過(guò)程管控、信息記錄保存及運(yùn)單數(shù)據(jù)傳輸、稅收繳納、網(wǎng)絡(luò)和信息安全，貨車司機(jī)及貨主權(quán)益保護(hù)、投訴舉報(bào)，服務(wù)質(zhì)量及評(píng)價(jià)管理等作了系統(tǒng)規(guī)定，以及明確了稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的稅收征管工作職責(zé)。

因此，在實(shí)際運(yùn)行中，交通主管部門應(yīng)進(jìn)一步建立和完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者信息平臺(tái)的有效對(duì)接，定期將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)上傳至交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)，并及時(shí)傳遞給同級(jí)稅務(wù)部門。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息，造成監(jiān)測(cè)結(jié)果異常的，道路運(yùn)輸監(jiān)督管理職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)依法查處。交通運(yùn)輸主管部門可以定期組織開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者信用評(píng)價(jià)，并將信用評(píng)價(jià)結(jié)果、處罰記錄等信息公示。

3.推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)機(jī)制的創(chuàng)新《暫行辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為，但在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)實(shí)際亦可以作為居間撮合平臺(tái)發(fā)揮作用。

(二) 建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)控制度

1.培養(yǎng)合規(guī)意識(shí)，建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)在大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能下，促使貨運(yùn)全網(wǎng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，具備了信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付等功能。數(shù)字技術(shù)的出現(xiàn)，為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的發(fā)展提供了支持和保障，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可以對(duì)貨物運(yùn)輸交易的真實(shí)性作出保障。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)實(shí)實(shí)在在地投入相應(yīng)技術(shù)應(yīng)用，保障網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的良性發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)有合規(guī)意識(shí)，經(jīng)受得住誘惑，拒絕成為過(guò)票的工具。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度，建立訂單的下達(dá)、受理、在司機(jī)平臺(tái)上發(fā)單、司機(jī)搶單，到現(xiàn)場(chǎng)裝貨、簽電子合同、在途軌跡跟蹤、在線簽收和實(shí)時(shí)提款等一系列規(guī)范的制度。規(guī)范記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊(cè)信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實(shí)性、完整性、可用性。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)嚴(yán)格按照《暫行辦法》規(guī)定保存相關(guān)的信息和相關(guān)涉稅資料。另外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，建立與稅務(wù)部門貨運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)平臺(tái)的對(duì)接體系，將相關(guān)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)主動(dòng)納入稅務(wù)部門的監(jiān)管體系內(nèi)。

2.利用數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行運(yùn)單全程數(shù)字化管理首先，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)積極利用數(shù)字化技術(shù)，努力推進(jìn)開發(fā)貨源方的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控系統(tǒng)，對(duì)前端的貨源方安裝高清的網(wǎng)絡(luò)視頻監(jiān)控系統(tǒng)；其次，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)要綜合利用貨物追蹤技術(shù)，實(shí)時(shí)追蹤貨物位置信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程全程透明化，積極推進(jìn)運(yùn)用北斗定位、基站、App等方式進(jìn)行運(yùn)單在途軌跡跟蹤，通過(guò)安裝定位系統(tǒng)，比如車輛定位、給貨物安裝追蹤器等，使貨物運(yùn)輸過(guò)程形成一個(gè)閉環(huán)監(jiān)控，以及通過(guò)對(duì)司機(jī)駕駛行為的分析，實(shí)時(shí)對(duì)司機(jī)進(jìn)行跟蹤；最后，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際承運(yùn)人的實(shí)名認(rèn)證等管理，在用車之前首先要完成在線實(shí)名認(rèn)證，之后才有資格在線接單，到了裝貨現(xiàn)場(chǎng)做線下的再次核驗(yàn)，沒有問(wèn)題才能裝貨，在收貨時(shí)，對(duì)收貨位置進(jìn)行確認(rèn)，并驗(yàn)證回單上傳的合規(guī)性，通過(guò)運(yùn)單全程留痕的軌跡來(lái)印證運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

3、運(yùn)用交易鑒證技術(shù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各類新型交易形態(tài)萌生，其人員、資金、結(jié)算、發(fā)票等管理愈加復(fù)雜，其中網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)合規(guī)面臨最大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)為發(fā)票問(wèn)題，而發(fā)票問(wèn)題的核心在于交易場(chǎng)景的真實(shí)性。區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展可為交易真實(shí)性的鑒證提供科技賦能，已有一些第三方科技平臺(tái)通過(guò)介入交易環(huán)節(jié)，能夠?yàn)榻灰字械闹黧w身份信息、交易標(biāo)的、支付信息等關(guān)鍵要素提供鑒證服務(wù)，完整記錄某個(gè)交易形態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者、托運(yùn)人、實(shí)際承運(yùn)人之間交易信息的互聯(lián)互通。

交易鑒證除上述識(shí)別主體身份、記錄交易過(guò)程外，還能夠依托區(qū)塊鏈技術(shù)，輸出如涉稅行為分析、納稅人身份認(rèn)定、異常納稅風(fēng)控識(shí)別、底層發(fā)票數(shù)字化的工具和手段等各項(xiàng)能力，能夠有效解決網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。